ОАЭ - 10 фактов из Руководства по применению льготы для малого бизнеса по корпоративному налогу на прибыль
- Важное обновление: Минфин ОАЭ (решением No.131, вступившее в силу 30 июля 2026 г.) продлил срок действия льготы для малого бизнеса (Small Business Relief) еще на три (3) года: льгота будет применяться не только в период с 1 июня 2023 г. по 31 декабря 2026 г., но и к последующим налоговым периодам, заканчивающимся не позднее 31 декабря 2029 г.
- 28 августа 2023 г. Федеральная налоговая служба ОАЭ (FTA) опубликовала Руководство по применению льготы для малого бизнеса по налогу на прибыль.
- Ранее в апреле 2023 г. в соответствии со ст. 21 Закона о корпоративном налоге Минфин выпустил решение No. 73, которое определяет льготы для малого бизнеса с годовой выручкой в размере или менее AED 3 млн. (USD 816,882) в период с 1 июня 2023 по 31 декабря 2026: такие физ./юр. лица, резиденты ОАЭ, рассматриваются как не получающие налогооблагаемую прибыль.
- Льготой не могут воспользоваться квалифицированные лица фризон или компании-участники групп мультинациональных предприятий (с консолидированной выручкой более AED 3,15 млрд.).
- Физическое или юридическое лицо (налоговый резидент ОАЭ) может заявить применение данной льготы в декларации за соответствующий налоговый период только один раз: иными словами, если лицо подаст налоговую декларацию за соответствующий налоговый период без заявления данной льготы, заявить ее на более позднем этапе будет уже невозможно.
- Ниже основные пункты, которые уточняет и разъясняет Руководство.
1️⃣ Льгота доступна лицам во фризонах, резидентам ОАЭ, не отвечающим критериям квалифицированного резидента фризоны (QFZP), включая тех, кто выбирает уплату корпоративного налога по своему усмотрению.
• Лица свободных экономических зон, не являющиеся QFZP, имеют право на применение режима льгот для малого бизнеса и могут выбрать этот режим, если они являются налоговыми резидентами, а их выручка не превышает AED 3 млн. в соответствующем налоговом периоде и во всех предыдущих налоговых периодах (с 1 июля 2023 г.).
Согласно Руководству (и также с технической точки зрения заполнения налоговой декларации на платформе EmaraTax), если лицо свободной зоны принимает решение уплачивать корпоративный налог в соответствии со ст. 19 Закона о корпоративном налоге за конкретный налоговый период, в дальнейшем оно считается просто лицом фризоны (а не QFZP) и только после этого может выбрать режим льгот для малого бизнеса (если соответствует установленным требованиям). Это, в свою очередь, согласно имеющимся правилам и разъяснениям, будет означать, что в течение последующих пяти лет такое лицо не сможет выбрать применение режима QFZP (несмотря на то, что формулировка данного положения в Руководстве может вызывать вопросы с точки зрения интерпретации).
• Лицо-нерезидент не имеет права на данную льготу: следовательно, по общему правилу, постоянное представительство (ПП) не имеет права на данную льготу. Однако, если лицо-нерезидент находится в стране, которая имеет действующее СИДН с ОАЭ, которое включает положение о недискриминации на основании Модельной конвенции ОЭСР / ООН, ПП в ОАЭ будет иметь право на данную льготу при соблюдении необходимых условий.
2️⃣ Чтобы претендовать на данную льготу, налогооблагаемое физ./юр. лицо, резидент ОАЭ, должно сначала зарегистрироваться для уплаты корпоративного налога.
Затем оно может выбрать льготу путем подачи налоговой декларации. Выбор должен производиться в каждом налоговом периоде. Это означает, что по-прежнему будет требоваться оставаться на учете по корпоративному налогу, подавать упрощенную налоговую декларацию и вести соответствующие документы и записи (включая в т.ч. банковские выписки; книги продаж; счета-фактуры; другие записи о доходах, например, кассовые чеки; записи заказов и накладные; другая деловая переписка).
3️⃣ Лицо должно хранить записи и документы в течение 7 лет после окончания налогового периода, к которому они относятся (а не были созданы).
Например, если налогоплательщик использует кассовый метод учета, у него могут быть счета-фактуры, выставленные в налоговом периоде, предшествующем тому, в котором они были оплачены. В этом случае семилетний период начинается с окончания налогового периода, в котором счета были оплачены.
4️⃣ Стандарты бухгалтерского учета: компания, применяющая данную льготу может применять либо МСФО, либо кассовый метод для целей расчета выручки. Однако FTA имеет право оспорить этот выбор, если результат окажется необоснованным.
5️⃣ Определение выручки не ограничивается только выручкой от продажи товаров или оказания услуг: выручка должна включать все доходы, полученные за определенный налоговый период (прочие доходы; освобожденные от налога доходы; безналичные поступления, например, в рамках бартера, должны включаться в выручку по рыночной стоимости и т.п.). По последнему пункту: лица, выбравшие данную льготу, освобождаются от требования вести ТЦО документацию (однако все равно необходимо соблюдение принципа «вытянутой руки»).
6️⃣ Предыдущие налоговые периоды: компания, которая получила выручку в размере более AED 3 млн. в любой отчетный период до 1 июня 2023 г. может претендовать на данную льготу, если выручка упала до AED 3 млн. (или менее) в каком-либо из отчетных периодов c 1 июня 2023 г. до 31 декабря 2029 г.
Однако, следует иметь ввиду, что годовая выручка не должна превышать AED 3 млн. в текущем, а также предыдущих налоговых периодах (с 1 июня 2023 г. по 31 декабря 2029 г.):
Например, если в первом отчетном периоде, заканчивающемся 31 декабря 2024 г. выручка не превысила AED 3 млн., а во втором периоде выручка превысит AED 3 млн., то в следующем отчетном периоде, заканчивающемся 31 декабря 2026 г., компания не сможет заново заявить данную льготу.
7️⃣ Компании, выбравшие применение данной льготы, фактически не будут нести обязанность по уплате корпоративного налога, однако, они по-прежнему считаются облагаемыми корпоративным налогом: в частности, это означает возможность применения правил освобождения стратегического участия в отношении определенного дохода, полученного от компании, применяющей данную льготу.
8️⃣ Налоговая группа имеет право выбрать данную льготу, если ее выручка равна или ниже AED 3 млн. (как единое налогооблагаемое лицо, порог будет применяться к группе в целом, независимо от того, сколько компаний входит в группу).
9️⃣ Если лицо выбирает льготу в налоговом периоде, то оно не может накапливать, использовать или переносить на будущее какие-либо налоговые убытки или неучтенные процентные расходы в данном налоговом периоде. Если лицо имеет неиспользованные налоговые убытки или процентные расходы, перенесенные из предыдущих налоговых периодов (когда льгота не применялась) по состоянию на начало налогового периода, в котором оно выбирает данную льготу, такие налоговые убытки будут продолжать переноситься и могут быть использованы в следующем налоговом периоде, в котором лицо имеет налогооблагаемый доход и не выбрало применение данной льготы. При применении данной льготы также не применяются освобождения при передаче активов/обязательств внутри квалифицированной группы и при реструктуризации бизнеса.
1️⃣0️⃣ Искусственное разделение происходит, когда бизнес фрагментирует свою деятельность, чтобы оставаться в рамках порога выручки в AED 3 млн. Если налоговые органы определят, что разделение бизнеса было искусственным, то необходимо будет выплатить сумму неуплаченного налога и штраф. Способы разделения могут включать:
(а) функциональное (различные функции бизнеса, например, разделение продаж напитков и продуктов питания в ресторане);
(б) географическое (разделение различных мест, при этом в каждом - осуществляется одна и та же деятельность, например, сеть кафе);
(в) временное (разные лица управляют бизнесом в разное время).
Чтобы определить, был ли бизнес разделен искусственно, FTA проведет тест, чтобы определить: (а) было ли разделение осуществлено с действительной коммерческой целью; и (б) осуществляется ли по существу один и тот же бизнес или деловая деятельность.
FTA будет учитывать отдельные факты и обстоятельства, включая:
• финансовые (поддерживает ли одна организация финансово другую? является ли одна организация финансово жизнеспособной без поддержки другой?);
• экономические (приносит ли деятельность организаций взаимную выгоду? имеют ли организации одних и тех же клиентов?);
• организационные (осуществляют ли организации коммерческую деятельность в одних и тех же помещениях или с использованием одного и того же оборудования? осуществляет ли надзор за деятельностью обеих компаний один или несколько менеджеров или у этих компаний одни и те же директора или члены совета директоров? работают ли одни и те же сотрудники в обеих организациях? совместно ли организации рекламируют или продвигают свой бизнес? знает ли клиент, что он имеет дело с двумя отдельными бизнесами?).
Все эти вопросы необходимо рассматривать в контексте конкретного бизнеса. См. примеры 20-23 Руководства.
• Лица свободных экономических зон, не являющиеся QFZP, имеют право на применение режима льгот для малого бизнеса и могут выбрать этот режим, если они являются налоговыми резидентами, а их выручка не превышает AED 3 млн. в соответствующем налоговом периоде и во всех предыдущих налоговых периодах (с 1 июля 2023 г.).
Согласно Руководству (и также с технической точки зрения заполнения налоговой декларации на платформе EmaraTax), если лицо свободной зоны принимает решение уплачивать корпоративный налог в соответствии со ст. 19 Закона о корпоративном налоге за конкретный налоговый период, в дальнейшем оно считается просто лицом фризоны (а не QFZP) и только после этого может выбрать режим льгот для малого бизнеса (если соответствует установленным требованиям). Это, в свою очередь, согласно имеющимся правилам и разъяснениям, будет означать, что в течение последующих пяти лет такое лицо не сможет выбрать применение режима QFZP (несмотря на то, что формулировка данного положения в Руководстве может вызывать вопросы с точки зрения интерпретации).
• Лицо-нерезидент не имеет права на данную льготу: следовательно, по общему правилу, постоянное представительство (ПП) не имеет права на данную льготу. Однако, если лицо-нерезидент находится в стране, которая имеет действующее СИДН с ОАЭ, которое включает положение о недискриминации на основании Модельной конвенции ОЭСР / ООН, ПП в ОАЭ будет иметь право на данную льготу при соблюдении необходимых условий.
2️⃣ Чтобы претендовать на данную льготу, налогооблагаемое физ./юр. лицо, резидент ОАЭ, должно сначала зарегистрироваться для уплаты корпоративного налога.
Затем оно может выбрать льготу путем подачи налоговой декларации. Выбор должен производиться в каждом налоговом периоде. Это означает, что по-прежнему будет требоваться оставаться на учете по корпоративному налогу, подавать упрощенную налоговую декларацию и вести соответствующие документы и записи (включая в т.ч. банковские выписки; книги продаж; счета-фактуры; другие записи о доходах, например, кассовые чеки; записи заказов и накладные; другая деловая переписка).
3️⃣ Лицо должно хранить записи и документы в течение 7 лет после окончания налогового периода, к которому они относятся (а не были созданы).
Например, если налогоплательщик использует кассовый метод учета, у него могут быть счета-фактуры, выставленные в налоговом периоде, предшествующем тому, в котором они были оплачены. В этом случае семилетний период начинается с окончания налогового периода, в котором счета были оплачены.
4️⃣ Стандарты бухгалтерского учета: компания, применяющая данную льготу может применять либо МСФО, либо кассовый метод для целей расчета выручки. Однако FTA имеет право оспорить этот выбор, если результат окажется необоснованным.
5️⃣ Определение выручки не ограничивается только выручкой от продажи товаров или оказания услуг: выручка должна включать все доходы, полученные за определенный налоговый период (прочие доходы; освобожденные от налога доходы; безналичные поступления, например, в рамках бартера, должны включаться в выручку по рыночной стоимости и т.п.). По последнему пункту: лица, выбравшие данную льготу, освобождаются от требования вести ТЦО документацию (однако все равно необходимо соблюдение принципа «вытянутой руки»).
6️⃣ Предыдущие налоговые периоды: компания, которая получила выручку в размере более AED 3 млн. в любой отчетный период до 1 июня 2023 г. может претендовать на данную льготу, если выручка упала до AED 3 млн. (или менее) в каком-либо из отчетных периодов c 1 июня 2023 г. до 31 декабря 2029 г.
Однако, следует иметь ввиду, что годовая выручка не должна превышать AED 3 млн. в текущем, а также предыдущих налоговых периодах (с 1 июня 2023 г. по 31 декабря 2029 г.):
Например, если в первом отчетном периоде, заканчивающемся 31 декабря 2024 г. выручка не превысила AED 3 млн., а во втором периоде выручка превысит AED 3 млн., то в следующем отчетном периоде, заканчивающемся 31 декабря 2026 г., компания не сможет заново заявить данную льготу.
7️⃣ Компании, выбравшие применение данной льготы, фактически не будут нести обязанность по уплате корпоративного налога, однако, они по-прежнему считаются облагаемыми корпоративным налогом: в частности, это означает возможность применения правил освобождения стратегического участия в отношении определенного дохода, полученного от компании, применяющей данную льготу.
8️⃣ Налоговая группа имеет право выбрать данную льготу, если ее выручка равна или ниже AED 3 млн. (как единое налогооблагаемое лицо, порог будет применяться к группе в целом, независимо от того, сколько компаний входит в группу).
9️⃣ Если лицо выбирает льготу в налоговом периоде, то оно не может накапливать, использовать или переносить на будущее какие-либо налоговые убытки или неучтенные процентные расходы в данном налоговом периоде. Если лицо имеет неиспользованные налоговые убытки или процентные расходы, перенесенные из предыдущих налоговых периодов (когда льгота не применялась) по состоянию на начало налогового периода, в котором оно выбирает данную льготу, такие налоговые убытки будут продолжать переноситься и могут быть использованы в следующем налоговом периоде, в котором лицо имеет налогооблагаемый доход и не выбрало применение данной льготы. При применении данной льготы также не применяются освобождения при передаче активов/обязательств внутри квалифицированной группы и при реструктуризации бизнеса.
1️⃣0️⃣ Искусственное разделение происходит, когда бизнес фрагментирует свою деятельность, чтобы оставаться в рамках порога выручки в AED 3 млн. Если налоговые органы определят, что разделение бизнеса было искусственным, то необходимо будет выплатить сумму неуплаченного налога и штраф. Способы разделения могут включать:
(а) функциональное (различные функции бизнеса, например, разделение продаж напитков и продуктов питания в ресторане);
(б) географическое (разделение различных мест, при этом в каждом - осуществляется одна и та же деятельность, например, сеть кафе);
(в) временное (разные лица управляют бизнесом в разное время).
Чтобы определить, был ли бизнес разделен искусственно, FTA проведет тест, чтобы определить: (а) было ли разделение осуществлено с действительной коммерческой целью; и (б) осуществляется ли по существу один и тот же бизнес или деловая деятельность.
FTA будет учитывать отдельные факты и обстоятельства, включая:
• финансовые (поддерживает ли одна организация финансово другую? является ли одна организация финансово жизнеспособной без поддержки другой?);
• экономические (приносит ли деятельность организаций взаимную выгоду? имеют ли организации одних и тех же клиентов?);
• организационные (осуществляют ли организации коммерческую деятельность в одних и тех же помещениях или с использованием одного и того же оборудования? осуществляет ли надзор за деятельностью обеих компаний один или несколько менеджеров или у этих компаний одни и те же директора или члены совета директоров? работают ли одни и те же сотрудники в обеих организациях? совместно ли организации рекламируют или продвигают свой бизнес? знает ли клиент, что он имеет дело с двумя отдельными бизнесами?).
Все эти вопросы необходимо рассматривать в контексте конкретного бизнеса. См. примеры 20-23 Руководства.
Из фотоархива автора